Места возникновения затрат (МВЗ) представляют собой пространственно и функционально разграниченные участки деятельности в виде структурных подразделений (цехов, бригад и участков), технологических единиц (установок, агрегатов) или единиц, выполняющих определённый вид работ, по которым организуется учёт затрат.
Учет затрат по местам их возникновения, в первую очередь, направлен на определение фактических затрат на производство на всех стадиях изготовления продукции (работ, услуг). Для этого все затраты, возникающие в производстве, относятся, по возможности, прямо на тот участок технологический цепочки, на котором они возникают.
Места возникновения затрат объединяются в иерархическую структуру, узлы которой представляют собой центры ответственности. Иерархия ЦФО складывается в финансовую структуру предприятия.
МВЗ, как объекты учета затрат, используются для следующих целей:
- осуществление контроля расходования ресурсов по местам их потребления;
- оценка вклада каждого МВЗ в получение запланированного результата ЦФО (подразделения);
- выявление резервов снижения затрат по ЦФО (структурным подразделениям);
- анализ эффективности эксплуатации установок и агрегатов, осуществляющих однородные процессы;
- повышение точности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) путем максимальной прямой локализации затрат без отнесения на общепроизводственные расходы.
Виды мест возникновения затрат
В зависимости от вида деятельности, выполняемого МВЗ, выделяются следующие виды МВЗ:
Основные МВЗ – структурные подразделения и/или технологические единицы, напрямую задействованные в процессе производства основной и попутной продукции (работ, услуг), и выполняющие определенный вид работ. При этом под видом работ понимается совокупность выполняемых в рамках производственного участка однородных операций, направленных на получение определенного продукта (продукции, работы, услуги).
Вспомогательные МВЗ – структурные подразделения и/или технологические единицы, осуществляющие производство вспомогательной продукции (работ, услуг), предназначенной для потребления другими подразделениями, либо реализации на сторону.
Общепроизводственные МВЗ предназначены для сбора затрат на организацию, обслуживание и управление производственным процессом в цехах основного и вспомогательного производства (отделений в цехах). При этом в качестве общепроизводственных МВЗ могут быть выделены как отдельные участки в производственных подразделениях, так и отдельные структурные единицы в организационной структуре предприятия.
Общехозяйственные МВЗ предназначены для учета затрат общехозяйственного (управленческого) характера, затрат, связанных с организацией и управлением деятельностью всем предприятием (группой предприятий) и напрямую не связанных с производственным процессом.
Коммерческие МВЗ предназначены для учета затрат подразделений, осуществляющих сбыт и прочие работы, связанные с реализацией готовой продукции, товаров и оказанием услуг.
Капитализируемые МВЗ предназначены для учета затрат подразделений, осуществляющих управление и координацию инвестиционно-строительной деятельностью предприятий и выполняющих работы инвестиционного характера.
Обслуживающие МВЗ предназначены для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) подразделении непроизводственной сферы (непромышленными хозяйствами). К таким подразделениям относятся объекты социально-культурной сферы, жилищно-коммунального хозяйства, физкультурно-оздоровительных комплексов, санаториев, пансионатов, баз отдыха и т.д.
Критерии выделения мест возникновения затрат
Наименьшей единицей планирования и учета затрат, обязательной к применению, является производственное организационно и административно обособленное подразделение предприятия, в котором вырабатывается определенная продукция (работа, услуга) или завершается какой-либо процесс производства. Как правило, такой единицей учета является производственный цех или его аналог.
В производственных цехах основного производства целесообразно выделение следующих видов МВЗ:
- Основные (производственные) МВЗ;
- Общепроизводственные МВЗ;
- Вспомогательные МВЗ.
При этом основное МВЗ может быть единственным основным МВЗ в структуре производственного цеха или его аналога, только в случае если производственный цех задействован в выпуске одного вида продукции (работы, услуги) либо группы видов продукции (работ, услуг), однородных по своему экономическому содержанию, технологии изготовления и имеющих единые единицы измерения.
В случае, если в рамках цеха производится несколько видов продукции (работ, услуг), которые не сопоставимы по своей материально-вещественной форме (по составу основных материалов, по физико-химическим свойствам и потребительским качествам), технологии изготовления и имеют разные единицы измерения, то в рамках производственного цеха выделяется столько основных МВЗ, сколько видов продукции (работ, услуг) в нем производится.
Если в структуре производственного цеха основного производства существует некоторая организационная единица, функцией которой является обслуживание основного производства либо выпуск вспомогательной продукции (работ, услуг), то она выделяется в качестве вспомогательного МВЗ в случае, если удельный вес ее затрат в общей структуре затрат цеха составляет не менее 3% и/или существуют управленческие потребности в информации о величине затрат данной организационной единицы. Если по этим основаниям выделение вспомогательного МВЗ в структуре производственного цеха признано нецелесообразным, то такое МВЗ отдельно не формируется, а его затраты включаются в затраты общепроизводственного МВЗ.
Вспомогательный производственный цех выделяется в единицу планирования и учета затрат в случае, если доля его затрат в общих затратах предприятия превышает 3% (без учета амортизации) или существует управленческая потребность в информации о плановых и/или фактических затратах МВЗ.

В производственных цехах вспомогательного производства выделяются следующие виды МВЗ:
- вспомогательные (производственные) МВЗ;
- общепроизводственные МВЗ.
Если производственный цех (или его аналог) производит несколько видов продукции, работ, услуг, которые не сопоставимы по своей материально-вещественной форме и экономическому содержанию, технологии изготовления, имеют различные натуральные или условно-натуральные единицы измерения, то в рамках цеха выделяется столько производственных МВЗ, сколько видов неоднородных продукции, работ, услуг производится.
При этом также действует принцип существенности затрат: если затраты какой-либо структурной единицы производственного цеха вспомогательного производства в общей структуре затрат цеха не превышают 3% и отсутствуют управленческие потребности в информации о затратах такого подразделения, то оно в качестве отдельного МВЗ не выделяется и его затраты включаются в затраты общепроизводственного МВЗ данного цеха.
Основанием для выделения общепроизводственного МВЗ является возможность закрепления за ним, как за объектом учета, персонала, занимающегося управлением и обслуживанием участка, цеха или группы цехов, основных средств и приспособлений, используемых для целей управления и обслуживания участка, цеха или группы цехов в целом, а также других затрат общепроизводственного характера, которые не являются прямыми по отношению к основным и вспомогательным МВЗ. Общепроизводственные МВЗ не могут быть выделены в составе подразделений общехозяйственного назначения.
При выделении МВЗ следует руководствоваться следующими общими критериями:
- однородность процесса или осуществляемой функции;
- выпуск продукции или определенного вида работ как результата деятельности МВЗ;
- соответствие границ МВЗ (группы МВЗ) границам центров финансовой ответственности;
- управленческая потребность в информации о плановых и фактических затратах МВЗ для контроля над расходованием ресурсов по местам их потребления
- потребность в обособленном учете затрат для целей бухгалтерского или налогового учета;
- возможность организации планирования и учета затрат, при этом затраты на организацию учета не должны превышать ожидаемую от этого отдачу;
- территориальная или функциональная обособленность;
- существенность величины прямых затрат МВЗ;
- наличие единой единицы измерения, используемой для определения объема работ МВЗ и для распределения затрат МВЗ на объекты калькулирования и объекты учета (для основных и вспомогательных МВЗ);
- требования информационных и учетных систем.
- прямые затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией этих объектов, являются существенными для предприятия или его производственного подразделения;
- основные средства являются объектом планирования и учета загрузки производственных мощностей, то есть их выведение или ввод в действие оказывает значительное влияние на выполнение производственной программы предприятия или его производственного подразделения;
- в технологическом процессе перед основным средством (группой основных средств) происходит разветвление технологической цепочки, оказывающее значительное влияние на качественно-технические характеристики продукции и ее себестоимость;
- существует необходимость анализа и сравнения выработки и затрат на каждом из однородных объектов основных средств (агрегатов, линий, установок и т.д.).
- организационно-функциональная структура предприятия с учетом штатного расписания;
- технологические схемы основного и вспомогательного производств;
- организационно- распорядительные документы, определяющие закрепление (взаимосвязь) работников, технологических процессов и подразделений;
- схемы движения материальных, энергетических и информационных потоков.
Основанием для выделения коммерческого МВЗ является возможность закрепления за ним, как за объектом учета, персонала, занимающегося исключительно сбытом и реализацией продукции (работ, услуг), основных средств и приспособлений, используемых для реализации, а также других коммерческих затрат, не являющихся прямыми по отношению к реализованной продукции.
Типовые места возникновения затрат
В настоящем документе под типовым МВЗ понимается унифицированное МВЗ, наделенное характерными особенностями, свойственными для однородных по технологии или выполняемым функциям объектов учета затрат.
Типовое МВЗ обладает следующими характеристиками:
- возможность соотнесения с типовым производственным процессом и/или элементом организационной структуры;
- наличие связи между объемом и структурой потребляемых типовым МВЗ ресурсов и производством продукции (работ, услуг);
- отражение выполняемой функции и/или процесса в наименовании.
Последовательность выделения МВЗ
В процессе выделения МВЗ рекомендуется руководствоваться следующей последовательностью действий:
Анализ организационной структуры и производственных процессов, выявление необходимости объединения или разделения МВЗ.
На данном шаге для каждого структурного подразделения определяются выполняемые им процессы и функции. В случае выполнения подразделением разных процессов и функций, для каждого из процессов следует выделять отдельное МВЗ. В случае выполнения несколькими подразделениями однородных процессов и функций, группа подразделений может объединяться в одно МВЗ. Если нельзя применить единый измеритель, МВЗ должно быть присоединено к другому МВЗ или отнесено к общим (общепроизводственным, общехозяйственным).
Анализ потребности системы управления затратами в разделении/слиянии МВЗ и оценка возможности организации раздельного учета затрат по выделяемым местам возникновения затрат.
На данном шаге анализируется потребность контроля расходования ресурсов по местам их потребления и оценивается возможность первичного учета затрат по выделяемым местам возникновения затрат.
Определение вида МВЗ. На данном шаге на основании информации о выполняемых функциях, места возникновения затрат классифицируются по виду, а также определяется их функциональная принадлежность к счету бухгалтерского учета.
Соотнесение МВЗ с типовым перечнем МВЗ. На данном шаге, с учетом вида МВЗ, определенного на шаге 3, проводится сопоставление с типовым перечнем МВЗ и определяется тот типовой МВЗ, который максимально соответствует выделенному МВЗ.
Определение объекта отнесения затрат и базы распределения затрат МВЗ. На данном шаге определяется объект потребления работ (услуг) для каждого выделяемого МВЗ и базы распределения затрат МВЗ, определенные для соответствующего типового МВЗ.
При разработке и внедрении целевых информационных систем дополнительно выполняются следующие шаги:
Закрепление за каждым выделенным МВЗ сотрудников, затраты по которым (оплата труда, отчисления с заработной платы и т.д.) будут относиться на соответствующее место возникновения затрат.
Критериями закрепления работников за МВЗ являются: штатная численность подразделений и выполнение работником операций, связанных с осуществляемой МВЗ функцией.
Закрепление за каждым выделенным МВЗ объектов основных средств (оборудование, здания, сооружения и т.д.), затраты по которым (амортизация, содержание, ремонт) будут относиться на соответствующее место возникновения затрат.
Остались вопросы? Спросите у нас!
Чтобы заказать организацию учета затрат по местам их возникновения в «GL Group Consulting», вы можете направить запрос на предоставление технико-коммерческого предложения (ТКП) по электронной почте – hello@glgroup.su или позвонить по телефону +7(981)745-70-08 – консультация эксперта GL Group.
КОНСУЛЬТАЦИЯ – БЕСПЛАТНО!