Организация учета затрат по местам их возникновения

Места возникновения затрат (МВЗ) представляют собой пространственно и функционально разграниченные участки деятельности в виде структурных подразделений (цехов, бригад и участков), технологических единиц (установок, агрегатов) или единиц, выполняющих определённый вид работ, по которым организуется учёт затрат.
Учет затрат по местам их возникновения, в первую очередь, направлен на определение фактических затрат на производство на всех стадиях изготовления продукции (работ, услуг). Для этого все затраты, возникающие в производстве, относятся, по возможности, прямо на тот участок технологический цепочки, на котором они возникают.
Места возникновения затрат объединяются в иерархическую структуру, узлы которой представляют собой центры ответственности. Иерархия ЦФО складывается в финансовую структуру предприятия.
МВЗ, как объекты учета затрат, используются для следующих целей:

осуществление контроля расходования ресурсов по местам их потребления;
оценка вклада каждого МВЗ в получение запланированного результата ЦФО (подразделения);
выявление резервов снижения затрат по ЦФО (структурным подразделениям);
анализ эффективности эксплуатации установок и агрегатов, осуществляющих однородные процессы;
повышение точности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) путем максимальной прямой локализации затрат без отнесения на общепроизводственные расходы.

Виды мест возникновения затрат

В зависимости от вида деятельности, выполняемого МВЗ, выделяются следующие виды МВЗ:
Основные МВЗ – структурные подразделения и/или технологические единицы, напрямую задействованные в процессе производства основной и попутной продукции (работ, услуг), и выполняющие определенный вид работ. При этом под видом работ понимается совокупность выполняемых в рамках производственного участка однородных операций, направленных на получение определенного продукта (продукции, работы, услуги).
Вспомогательные МВЗ – структурные подразделения и/или технологические единицы, осуществляющие производство вспомогательной продукции (работ, услуг), предназначенной для потребления другими подразделениями, либо реализации на сторону.
Общепроизводственные МВЗ предназначены для сбора затрат на организацию, обслуживание и управление производственным процессом в цехах основного и вспомогательного производства (отделений в цехах). При этом в качестве общепроизводственных МВЗ могут быть выделены как отдельные участки в производственных подразделениях, так и отдельные структурные единицы в организационной структуре предприятия.
Общехозяйственные МВЗ предназначены для учета затрат общехозяйственного (управленческого) характера, затрат, связанных с организацией и управлением деятельностью всем предприятием (группой предприятий) и напрямую не связанных с производственным процессом.
Коммерческие МВЗ предназначены для учета затрат подразделений, осуществляющих сбыт и прочие работы, связанные с реализацией готовой продукции, товаров и оказанием услуг.
Капитализируемые МВЗ предназначены для учета затрат подразделений, осуществляющих управление и координацию инвестиционно-строительной деятельностью предприятий и выполняющих работы инвестиционного характера.
Обслуживающие МВЗ предназначены для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) подразделении непроизводственной сферы (непромышленными хозяйствами). К таким подразделениям относятся объекты социально-культурной сферы, жилищно-коммунального хозяйства, физкультурно-оздоровительных комплексов, санаториев, пансионатов, баз отдыха и т.д.

Критерии выделения мест возникновения затрат

Наименьшей единицей планирования и учета затрат, обязательной к применению, является производственное организационно и административно обособленное подразделение предприятия, в котором вырабатывается определенная продукция (работа, услуга) или завершается какой-либо процесс производства. Как правило, такой единицей учета является производственный цех или его аналог.
В производственных цехах основного производства целесообразно выделение следующих видов МВЗ:

Основные (производственные) МВЗ;
Общепроизводственные МВЗ;
Вспомогательные МВЗ.

Выделение внутри производственного цеха основного производства (или его аналога) основных и общепроизводственных МВЗ является обязательным. Таким образом, в цехе выделяется как минимум одно основное и одно общепроизводственное МВЗ.
При этом основное МВЗ может быть единственным основным МВЗ в структуре производственного цеха или его аналога, только в случае если производственный цех задействован в выпуске одного вида продукции (работы, услуги) либо группы видов продукции (работ, услуг), однородных по своему экономическому содержанию, технологии изготовления и имеющих единые единицы измерения.
В случае, если в рамках цеха производится несколько видов продукции (работ, услуг), которые не сопоставимы по своей материально-вещественной форме (по составу основных материалов, по физико-химическим свойствам и потребительским качествам), технологии изготовления и имеют разные единицы измерения, то в рамках производственного цеха выделяется столько основных МВЗ, сколько видов продукции (работ, услуг) в нем производится.
Если в структуре производственного цеха основного производства существует некоторая организационная единица, функцией которой является обслуживание основного производства либо выпуск вспомогательной продукции (работ, услуг), то она выделяется в качестве вспомогательного МВЗ в случае, если удельный вес ее затрат в общей структуре затрат цеха составляет не менее 3% и/или существуют управленческие потребности в информации о величине затрат данной организационной единицы. Если по этим основаниям выделение вспомогательного МВЗ в структуре производственного цеха признано нецелесообразным, то такое МВЗ отдельно не формируется, а его затраты включаются в затраты общепроизводственного МВЗ.
Вспомогательный производственный цех выделяется в единицу планирования и учета затрат в случае, если доля его затрат в общих затратах предприятия превышает 3% (без учета амортизации) или существует управленческая потребность в информации о плановых и/или фактических затратах МВЗ.

В производственных цехах вспомогательного производства выделяются следующие виды МВЗ:

вспомогательные (производственные) МВЗ;
общепроизводственные МВЗ.

Количество производственных МВЗ внутри производственного цеха (или его аналога) определяется однородностью производимой им продукции, работ, услуг, а также возможностью оказания услуг сторонним потребителям. Если цех оказывает однородные (работы), объем которых измеряется в идентичных единицах (например, осуществляет только транспортные перевозки или оказывает только услуги водоснабжения), то выделяется одно производственное МВЗ.
Если производственный цех (или его аналог) производит несколько видов продукции, работ, услуг, которые не сопоставимы по своей материально-вещественной форме и экономическому содержанию, технологии изготовления, имеют различные натуральные или условно-натуральные единицы измерения, то в рамках цеха выделяется столько производственных МВЗ, сколько видов неоднородных продукции, работ, услуг производится.
При этом также действует принцип существенности затрат: если затраты какой-либо структурной единицы производственного цеха вспомогательного производства в общей структуре затрат цеха не превышают 3% и отсутствуют управленческие потребности в информации о затратах такого подразделения, то оно в качестве отдельного МВЗ не выделяется и его затраты включаются в затраты общепроизводственного МВЗ данного цеха.
Основанием для выделения общепроизводственного МВЗ является возможность закрепления за ним, как за объектом учета, персонала, занимающегося управлением и обслуживанием участка, цеха или группы цехов, основных средств и приспособлений, используемых для целей управления и обслуживания участка, цеха или группы цехов в целом, а также других затрат общепроизводственного характера, которые не являются прямыми по отношению к основным и вспомогательным МВЗ. Общепроизводственные МВЗ не могут быть выделены в составе подразделений общехозяйственного назначения.
При выделении МВЗ следует руководствоваться следующими общими критериями:

однородность процесса или осуществляемой функции;
выпуск продукции или определенного вида работ как результата деятельности МВЗ;
соответствие границ МВЗ (группы МВЗ) границам центров финансовой ответственности;
управленческая потребность в информации о плановых и фактических затратах МВЗ для контроля над расходованием ресурсов по местам их потребления
потребность в обособленном учете затрат для целей бухгалтерского или налогового учета;
возможность организации планирования и учета затрат, при этом затраты на организацию учета не должны превышать ожидаемую от этого отдачу;
территориальная или функциональная обособленность;
существенность величины прямых затрат МВЗ;
наличие единой единицы измерения, используемой для определения объема работ МВЗ и для распределения затрат МВЗ на объекты калькулирования и объекты учета (для основных и вспомогательных МВЗ);
требования информационных и учетных систем.

При выделении в качестве отдельных МВЗ объектов основных средств (технологических линий, агрегатов, машин, установок и т.д.) дополнительно используются следующие критерии:

прямые затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией этих объектов, являются существенными для предприятия или его производственного подразделения;
основные средства являются объектом планирования и учета загрузки производственных мощностей, то есть их выведение или ввод в действие оказывает значительное влияние на выполнение производственной программы предприятия или его производственного подразделения;
в технологическом процессе перед основным средством (группой основных средств) происходит разветвление технологической цепочки, оказывающее значительное влияние на качественно-технические характеристики продукции и ее себестоимость;
существует необходимость анализа и сравнения выработки и затрат на каждом из однородных объектов основных средств (агрегатов, линий, установок и т.д.).

Формирование перечня мест возникновения затрат производится на основании следующих документов:

организационно-функциональная структура предприятия с учетом штатного расписания;
технологические схемы основного и вспомогательного производств;
организационно- распорядительные документы, определяющие закрепление (взаимосвязь) работников, технологических процессов и подразделений;
схемы движения материальных, энергетических и информационных потоков.

Выделение общехозяйственных МВЗ осуществляется в соответствии с управленческими потребностями предприятия и финансовой структурой. Может быть выделено как одно общехозяйственное МВЗ, так и несколько – при наличии потребности в информации о затратах отдельных структурных подразделений общехозяйственного назначения. Рекомендуется выделять общехозяйственные МВЗ по функциональным вертикалям (например, по функциональным центрам ответственности).
Основанием для выделения коммерческого МВЗ является возможность закрепления за ним, как за объектом учета, персонала, занимающегося исключительно сбытом и реализацией продукции (работ, услуг), основных средств и приспособлений, используемых для реализации, а также других коммерческих затрат, не являющихся прямыми по отношению к реализованной продукции.

Типовые места возникновения затрат

В настоящем документе под типовым МВЗ понимается унифицированное МВЗ, наделенное характерными особенностями, свойственными для однородных по технологии или выполняемым функциям объектов учета затрат.
Типовое МВЗ обладает следующими характеристиками:

возможность соотнесения с типовым производственным процессом и/или элементом организационной структуры;
наличие связи между объемом и структурой потребляемых типовым МВЗ ресурсов и производством продукции (работ, услуг);
отражение выполняемой функции и/или процесса в наименовании.

Типовое МВЗ рекомендуется использовать как шаблон для однородных промышленных объектов или организационных единиц при выделении конкретных МВЗ (в том числе при реализации положений системы учета и распределения затрат в целевых информационных системах), с учетом необходимой степени детализации.

Последовательность выделения МВЗ

В процессе выделения МВЗ рекомендуется руководствоваться следующей последовательностью действий:
Анализ организационной структуры и производственных процессов, выявление необходимости объединения или разделения МВЗ.
На данном шаге для каждого структурного подразделения определяются выполняемые им процессы и функции. В случае выполнения подразделением разных процессов и функций, для каждого из процессов следует выделять отдельное МВЗ. В случае выполнения несколькими подразделениями однородных процессов и функций, группа подразделений может объединяться в одно МВЗ. Если нельзя применить единый измеритель, МВЗ должно быть присоединено к другому МВЗ или отнесено к общим (общепроизводственным, общехозяйственным).
Анализ потребности системы управления затратами в разделении/слиянии МВЗ и оценка возможности организации раздельного учета затрат по выделяемым местам возникновения затрат.
На данном шаге анализируется потребность контроля расходования ресурсов по местам их потребления и оценивается возможность первичного учета затрат по выделяемым местам возникновения затрат.
Определение вида МВЗ. На данном шаге на основании информации о выполняемых функциях, места возникновения затрат классифицируются по виду, а также определяется их функциональная принадлежность к счету бухгалтерского учета.
Соотнесение МВЗ с типовым перечнем МВЗ. На данном шаге, с учетом вида МВЗ, определенного на шаге 3, проводится сопоставление с типовым перечнем МВЗ и определяется тот типовой МВЗ, который максимально соответствует выделенному МВЗ.
Определение объекта отнесения затрат и базы распределения затрат МВЗ. На данном шаге определяется объект потребления работ (услуг) для каждого выделяемого МВЗ и базы распределения затрат МВЗ, определенные для соответствующего типового МВЗ.
При разработке и внедрении целевых информационных систем дополнительно выполняются следующие шаги:
Закрепление за каждым выделенным МВЗ сотрудников, затраты по которым (оплата труда, отчисления с заработной платы и т.д.) будут относиться на соответствующее место возникновения затрат.
Критериями закрепления работников за МВЗ являются: штатная численность подразделений и выполнение работником операций, связанных с осуществляемой МВЗ функцией.
Закрепление за каждым выделенным МВЗ объектов основных средств (оборудование, здания, сооружения и т.д.), затраты по которым (амортизация, содержание, ремонт) будут относиться на соответствующее место возникновения затрат.

Остались вопросы? Спросите у нас!

Чтобы заказать организацию учета затрат по местам их возникновения в «GL Group Consulting», вы можете направить запрос на предоставление технико-коммерческого предложения (ТКП) по электронной почте – hello@glgroup.su или позвонить по телефону +7(981)745-70-08 – консультация эксперта GL Group.

КОНСУЛЬТАЦИЯ – БЕСПЛАТНО!