Планирование, учет и распределение затрат

Система учета и распределения затрат: понятие, цели и задачи учета затрат

Система учета и распределения затрат представляет собой совокупность правил и процедур учета и распределения затрат, калькулирования фактической себестоимости производимой продукции (работ, услуг).
Цель системы учета и распределения затрат - формирование оперативной, полной, достоверной информации о фактических затратах, понесенных предприятиями и фактической себестоимости единицы производимой продукции (работ, услуг) для контроля, анализа и принятия руководством управленческих решений.
Основными задачами системы учета и распределения затрат являются:

определения объектов учета затрат и калькулирования себестоимости;
определение требований к организации учета для обеспечения возможности сбора данных в необходимых для анализа и управления разрезах;
формирование методов и порядка распределения фактических затрат, а также калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг);
определение требований к системе планирования и бюджетирования для обеспечения возможности сопоставления плановых и фактических данных о затратах;
формирование подходов к калькулированию себестоимости в целях тарифообразования и обоснования цен по отдельным видам деятельности.

Требования к системе учета и распределения затрат

В практической деятельности предприятиями устанавливаются следующие требования к системе учета и распределения затрат, основанные на управленческих потребностях внутренних пользователей:

достоверность исчисления фактической себестоимости групп и видов продукции работ (услуг);
непосредственная связь с производственными и хозяйственными процессами при определении величины и порядка отнесения и распределения затрат;
использование в качестве основы технико-экономических норм и нормативов в использовании материальных, трудовых и капитальных ресурсов.
обеспечение возможности соотнесения затрат с определенным периодом;
максимально полное отнесение затрат по местам их возникновения, с минимизацией распределяемых затрат;
обеспечение однократности ввода данных для формирования бухгалтерской и управленческой отчетности;
возможность реализации в информационных системах класса ERP с учетом ограничений стандартных настроек;
обеспечение возможности определения фактической себестоимости работ (услуг) структурных подразделений работ с учетом взаимного оказания услуг;
обеспечение возможности формирования данных для расчета добавленной стоимости производственных процессов.

Принципы системы учета и распределения затрат

Система учета и распределения затрат основывается на следующих принципах:
Принцип информативности подразумевает, что система учета и распределения затрат направлена на максимально полное удовлетворение потребностей руководства в информации, необходимой для принятия решений в области управления затратами.
Принцип полноты отражения информации предполагает, что формируемая учетная информация отражает все затраты, связанные с производством и реализаций продукции (работ, услуг) со степенью детализации, необходимой для контроля, анализа и управления затратами.
Принцип единства подразумевает, что всеми структурными подразделениями предприятий и организаций применяются единые методические подходы к учету и распределению затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Под едиными методическими принципами подразумевается использование единых подходов к учету затрат, калькулированию себестоимости, единых справочников и классификаторов, единого плана счетов и единых плановых и отчетных форм.
Принцип аналитичности (принцип детализации) означает, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется в нескольких однородных аналитических разрезах: по объектам учета затрат, в разрезе видов затрат, элементов затрат и статей затрат.
Принцип подтверждения фактической величины затрат означает, что учет затрат основывается на первичной документации, оформленной в соответствии с установленными нормами бухгалтерского и производственного учета. Указанной документацией оформляются все операции по производству и выпуску продукции (работ, услуг), а также по расходованию материальных и прочих ресурсов, начислению амортизационных начислений и заработной платы, отражение прочих затрат. Относимые на объекты учета, затраты должны подтверждаться уполномоченными лицами в установленном порядке.
Принцип соответствия затрат отчетному периоду означает, что затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам, равномерно распределяются между ними и в соответствующей части ежемесячно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Принцип адаптивности предполагает, что система является гибкой и может быть трансформирована в случае существенных изменений во внешней и внутренней среде. Данный принцип предусматривает возможность внесения изменений в систему учета и распределения затрат с целью приведения ее в соответствие с изменившимися условиями.

Объекты учета затрат

Объект учета затрат представляет собой объект, на который относятся фактически возникшие затраты.
В системе учёта и распределения затрат в качестве объектов учёта принимаются: продукция, работы, услуги, места возникновения затрат (МВЗ), процессы, заказы и другие объекты.
Продукция представляет собой материальные ценности, производимые предприятием, пригодные и предназначенные для реализации и/или использования для собственных нужд.
В зависимости от степени законченности производственного цикла продукция классифицируется следующим образом:

готовая продукция – продукция, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов;
полуфабрикаты - продукция, прошедшая один или несколько переделов (стадий обработки), и требующая дополнительной обработки для доведения до характеристик и параметров готовой продукции.

Работы представляют собой деятельность предприятия, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы заказчикам или использованы для собственных нужд предприятия.
Услуги представляют собой деятельность предприятия, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Заказ представляет собой задание на изготовление одного или группы изделий (выполнение работы, оказание услуги) с определенными характеристиками, устанавливаемыми заказчиком. Для определения себестоимости заказов учет затрат по ним ведется обособленно.
Место возникновения затрат (МВЗ) представляет собой пространственно и функционально разграниченные участки деятельности, по которым организуется учет затрат, в виде структурных подразделений (цехов, бригад и участков), технологических единиц (установок, агрегатов) или единиц, выполняющих какие-либо работы.
Процесс представляет собой устойчивую, целенаправленную совокупность взаимосвязанных, осуществляемых для достижения определенного результата операций, выполнение которых приводит к возникновению затрат.

Объекты калькулирования

Объект калькулирования - это объект, для которого необходимо исчислить себестоимость.
В системе учета и распределения затрат в качестве объектов калькулирования принимаются следующие объекты:

продукция, работы, услуги;
процессы;
заказы.

Себестоимость рассчитывается как на весь объем производства (выпуска, отгрузки, реализации), так и на калькуляционную единицу. Под калькуляционной единицей понимается единица измерения объекта калькулирования, для которого исчисляется себестоимость. Калькуляционная единица, как правило, соответствует натуральному измерителю, принятому в технических стандартах и планах производства продукции, работ, услуг. В качестве калькуляционных единиц могут приниматься общепринятые условно-натуральные единицы.

Принципы организации учета затрат

Классификация и группировка затрат

Под классификацией затрат понимается их объединение в однородные группы по каким-либо признакам в зависимости от поставленных целей.
Целью классификации затрат является определение их состава и требований к организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Совокупность признаков классификации и формируемых группировок:

Классификация в зависимости от уровня деловой активности

Группировка затрат по признаку зависимости от уровня деловой активности позволяет определять уровень безубыточности и чувствительность себестоимости продукции (работ, услуг) по отношению к уровню деловой активности (объему производства и/или продаж продукции, работ, услуг), оптимизировать объем производства и анализировать изменение рентабельности при изменении уровня производственно-хозяйственной активности. Данная группировка затрат также может быть использована для формирования цен и тарифов на продукцию (работы, услуги).
Согласно данной классификации затраты относятся к одной из следующих групп:

Переменные (условно-переменные);
Постоянные (условно-постоянные).

Критерием отнесения затрат к переменным или постоянным является их динамика относительно изменения уровня деловой активности в течение определенного отрезка времени при заданных условиях.
К переменным относят затраты, величина которых изменяется вместе с изменением уровня деловой активности. При этом целесообразно рассматривать переменные затраты как к уровню выпуска готовой продукции по предприятию в целом, так и по отношению к отдельным переделам (видам работ) внутри предприятия. При по-процессном методе учета затрат переменные затраты процесса (готовой продукции) целесообразно рассчитывать, как совокупность переменных затрат всех технологических переделов (видов работ), входящих в состав процесса.
К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении уровня деловой активности. При этом величина таких затрат на одну калькуляционную единицу изменяется.

Классификация в зависимости от характера затрат с определенным объектом учета

Группировка затрат по характеру связи между затратами и объектами учета позволяет калькулировать себестоимость продукции, нормировать расход ресурсов на единицу продукции (работ, услуг), устанавливать лимиты расходования ресурсов, а также обеспечивать сопоставимость показателей затрат по сходным объектам учета затрат.
Согласно данной классификации затраты относятся к одной из следующих групп:

Прямые;
Косвенные.

Критерием отнесения затрат к прямым или косвенным является характер связи между величиной затрат и объектом учета или калькулирования. Обязательным для классификации затрат по данному принципу является определение объекта, по отношению к которому осуществляется классификация затрат.
К прямым относятся затраты, возникновение которых непосредственно связано с каким-либо объектом учета (созданием, наличием, использованием, деятельностью или бездеятельностью, выбытием объекта учета), т.е. между возникновением затрат и данным объектом существует прямая связь. Прямые затраты относятся на объект учета, с которым связано их возникновение, непосредственно по фактической величине (при наличии организованного производственного учета – счетчиков, производственных учетных систем и т.д.) либо путем распределения фактической учтенной величины затрат в соответствии с утвержденными по объектам учета нормами и нормативами (в случае, если затраты по экономической сущности являются прямыми по от-ношению к объекту учета или калькулирования, однако раздельный учет по объектам невозможен или нецелесообразен в силу отсутствия технических возможностей).
К косвенным относятся затраты, возникновение которых не имеет непосредственной связи с каким-либо объектом учета (созданием, наличием, использованием, деятельностью или бездеятельностью, выбытием объекта учета), т.е. между возникновением затрат и данным объектом отсутствует прямая связь. Косвенные затраты относятся на объекты учета или калькулирования путем распределения пропорционально установленной экономически обоснованной базе.
Отнесение затрат к прямым или косвенным определяется объектом учета затрат (продукцией, работами, услугами, подразделениями, МВЗ, проектами, процессами, заказами и т.д.), причем одинаковые по содержанию затраты могут быть как прямыми (например, в узкоспециализированном производстве), так и косвенными (в производстве с широкой номенклатурой продукции).
Затраты могут признаваться прямыми или косвенными по отношению к разным объектам.

Классификация по порядку регистрации в системе

Классификация затрат по порядку регистрации в системе позволяет осуществлять оценку потребности в ресурсах как на уровне структурного подразделения, так и на уровне всего предприятия, а также сформировать калькуляцию по статьям затрат.
Согласно данной классификации затраты относятся к одной из следующих групп:

Первичные;
Вторичные.

К первичным относятся затраты, представляющие собой стоимостную оценку ресурсов, приобретенных предприятием и использованных на производственные и/или хозяйственные нужды в течение отчетного периода. Данные затраты отражаются в течение отчетного периода по фактическому значению.
К вторичным относятся затраты, представляющие собой стоимостную оценку ресурсов, созданных внутри предприятия (организации) и использованных на производственные и/или хозяйственные нужды в течение отчетного периода. Данные затраты возникают в результате перераспределения затрат и отражаются в течение отчетного периода в количественной оценке. Фактическая величина таких затрат определяется после перераспределения.

Классификация по виду ресурсов

Группировка затрат по виду ресурсов позволяет получить детальную информацию об объемах их использования (как в целом по предприятию, так и по его отдельным структурным подразделениям) и осуществлять детальный анализ затрат различных объектов учета и калькулирования.
В соответствии с данной классификацией затраты группируются по видам и элементам затрат.
Вид затрат представляет собой группировку ресурсов, однородных по экономическому содержанию. Затраты группируются по видам в соответствии с справочником видов затрат, причем группировка первичных и вторичных видов затрат осуществляется раздельно.
Элемент затрат представляет собой укрупненную группу первичных видов затрат. Формирование укрупненных групп первичных затрат (элементов затрат) позволяет получать информацию об объемах их использования в целом по предприятию и определять структуру себестоимости продукции (работ, услуг).
Первичные затраты группируются по элементам в соответствии с справочником элементов затрат.
Элементы затрат объединяют однородные по экономическому содержанию затраты, которые анализируются независимо от того, где они произведены и каково их производственное назначение.

Классификация по направлению использования

Группировка затрат по направлению использования ресурсов позволяет определить назначение затрат и организовать контроль и анализ целевого использования ресурсов, сформировать и регулировать показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных подразделений. На основании этой группировки формируется плановая и фактическая калькуляция продукции (работ, услуг).
Согласно данной классификации затраты группируются в соответствии с утверждаемым Справочником статей затрат.

Классификация по местам возникновения затрат

Группировка затрат по местам возникновения (МВЗ) позволяет определить эффективность работы структурных подразделений (участков, отделов, бригад) и отдельных агрегатов, обеспечивать контроль над затратами отдельных объектов управления, а также аккумулировать различные затраты, связанные с определенным видом деятельности и распределять их на объекты калькулирования.
Группировка по местам возникновения затрат (иерархия МВЗ) строится в соответствии с финансовой и организационной структурами компании, а также технологией производства. Это дает возможность получения необходимой информации не только по отдельным МВЗ, но и по любым вышестоящим группам МВЗ, полностью охватывая всю хозяйственную деятельность предприятия.

Организация учета затрат по направлению использования ресурсов

В зависимости от направления использования ресурсов выделяются следующие статьи верхнего уровня:

производство;
управление предприятием;
сбыт.

Целевым назначением процесса «Производство» является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг (как реализуемых сторонним потребителям, так потребляемых внутри предприятия). Совокупность затрат по данному процессу составляет затраты структурных подразделений предприятия на производство продукции (работ, услуг).
Целевым назначением процесса «Управление предприятием» является управление предприятием в целом. Совокупность затрат по данному процессу составляет общехозяйственные расходы.
Целевым назначением процесса «Сбыт» является реализация производимой продукции (работ, услуг). Совокупность затрат по данному процессу составляет коммерческие расходы.

Принципы планирования затрат

Целью планирования затрат является определение экономически обоснованной величины затрат, необходимой в планируемом периоде для производства запланированного объема продукции (работ, услуг) и его реализации, а также калькулирование плановой себестоимости производимой продукции.
Исходными данными для плановых расчетов являются плановые целевые показатели предприятия, планируемые объемы продаж и производства продукции, действующие нормы и нормативы расходования ресурсов и иные существенные показатели.
Планирование затрат осуществляется в соответствии со следующими основными подходами:

применение единой методологии планирования, учета и распределения затрат (единой терминологии, единых принципов классификации, отнесения и распределения затрат и т.д.)
обеспечение сопоставимости плановых и фактических показателей затрат, сформированных в управленческой и бухгалтерской отчетности, по составу и структуре, методам распределения, объектам планирования и учета затрат и объектам калькулирования.

Планирование затрат осуществляется в рамках систем долгосрочного и среднесрочного планирования, системы бюджетирования (планирование на год), а также на операционном уровне. Сопоставимость плановых и фактических затрат обеспечивается определением принципов соответствия объектов планирования затрат и объектов учета затрат, объектов калькулирования при планировании и учете, а также применяемых аналитических разрезов.
При планировании на долгосрочный и среднесрочный период объектом планирования затрат является предприятие в целом, что соответствует совокупности объектов учета затрат предприятия. Объекты калькулирования плановой себестоимости определяются в соответствии с управленческими потребностями на долгосрочный и среднесрочный периоды. Как правило, объекты калькулирования плановой себестоимости представляют собой укрупненные группы видов продукции (работ, услуг), причем уровень группировки может различаться для основной и прочей продукции, или отдельных видов. Планирование осуществляется по элементам и/или статьям затрат (в зависимости от целей планирования).
В рамках системы бюджетирования объектом планирования затрат является предприятие в целом или структурные подразделения (ЦФО), что соответствует группе объектов учета затрат. Объекты калькулирования плановой себестоимости определяются в соответствии с управленческими потребностями на бюджетируемый период. Как правило, объекты калькулирования плановой себестоимости представляют собой укрупненные группы видов продукции (работ, услуг), причем уровень группировки может различаться для основной и прочей продукции, или отдельных видов. В случае, если объектом планирования затрат является предприятие в целом, планирование осуществляется по элементам и первичным видам затрат.
При планировании на операционном уровне объектом планирования затрат являются отдельные структурные подразделения предприятия (ЦФО), соответствующие группе объектов учета затрат, а также непосредственно объекты учета затрат: места возникновения затрат, отдельные статьи и мероприятия и производимая продукция, работы, услуги (в случае, если часть затрат является прямыми затратами продукции, работ, услуг). При планировании в рамках ЦФО отдельно планируются:

прямые затраты продукции (работ, услуг);
затраты основных и вспомогательных мест возникновения затрат (МВЗ);
затраты общепроизводственных МВЗ;
отдельные статьи затрат МВЗ.

Объекты калькулирования плановой себестоимости определяются управленческими потребностями предприятия. Как правило, объекты калькулирования плановой себестоимости соответствуют или максимально приближены к объектам калькулирования фактической себестоимости. Планирование осуществляется по элементам и/или статьям затрат (в зависимости от целей планирования) и видам затрат с возможностью детализации до ресурсов.
Отдельные вопросы планирования затрат определяются положениями системы бюджетирования и системы среднесрочного планирования.

Остались вопросы? Спросите у нас!

Чтобы заказать услуги планирования, учет и распределение затрат «GL Group Consalting», вы можете направить запрос на предоставление технико-коммерческого предложения (ТКП) по электронной почте – hello@glgroup.su или позвонить по телефону +7(981)745-70-08 – консультация эксперта GL Group Consulting.

КОНСУЛЬТАЦИЯ – БЕСПЛАТНО!