Цель системы учета и распределения затрат - формирование оперативной, полной, достоверной информации о фактических затратах, понесенных предприятиями и фактической себестоимости единицы производимой продукции (работ, услуг) для контроля, анализа и принятия руководством управленческих решений.
Основными задачами системы учета и распределения затрат являются:
определения объектов учета затрат и калькулирования себестоимости;
определение требований к организации учета для обеспечения возможности сбора данных в необходимых для анализа и управления разрезах;
формирование методов и порядка распределения фактических затрат, а также калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг);
определение требований к системе планирования и бюджетирования для обеспечения возможности сопоставления плановых и фактических данных о затратах;
формирование подходов к калькулированию себестоимости в целях тарифообразования и обоснования цен по отдельным видам деятельности.
Требования, предъявляемые к системе учета и распределения затрат
На предприятиях устанавливаются следующие требования к системе учета и распределения затрат, основанные на управленческих потребностях внутренних пользователей:
- достоверность исчисления фактической себестоимости групп и видов продукции работ (услуг);
- непосредственная связь с производственными и хозяйственными процессами при определении величины и порядка отнесения и распределения затрат;
- использование в качестве основы технико-экономических норм и нормативов в использовании материальных, трудовых и капитальных ресурсов.
- обеспечение возможности соотнесения затрат с определенным периодом;
- максимально полное отнесение затрат по местам их возникновения, с минимизацией распределяемых затрат;
- обеспечение однократности ввода данных для формирования бухгалтерской и управленческой отчетности;
- возможность реализации в информационных системах класса 1С:ERP;
- обеспечение возможности определения фактической себестоимости работ (услуг) структурных подразделений работ с учетом взаимного оказания услуг;
- обеспечение возможности формирования данных для расчета добавленной стоимости производственных процессов.
Принципы системы учета и распределения затрат
Система учета и распределения затрат основывается на следующих принципах:
- Принцип информативности. Принцип информативности подразумевает, что система учета и распределения затрат направлена на максимально полное удовлетворение потребностей руководства в информации, необходимой для принятия решений в области управления затратами.
- Принцип полноты. Принцип полноты отражения информации предполагает, что формируемая учетная информация отражает все затраты, связанные с производством и реализаций продукции (работ, услуг) со степенью детализации, необходимой для контроля, анализа и управления затратами.
- Принцип единства. Принцип единства подразумевает, что всеми структурными подразделениями всех предприятий, входящих в консолидированный бухгалтерский баланс применяются единые методические подходы к учету и распределению затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Под едиными методическими принципами подразумевается использование единых подходов к учету затрат, калькулированию себестоимости, единых справочников и классификаторов, единого плана счетов и единых плановых и отчетных форм.
- Принцип детализации. Принцип детализации означает, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется в нескольких однородных аналитических разрезах: по объектам учета затрат, в разрезе видов затрат, элементов затрат и статей затрат.
- Принцип подтверждения фактической величины затрат. Принцип подтверждения фактической величины затрат означает, что учет затрат основывается на первичной документации, оформленной в соответствии с установленными нормами бухгалтерского учета. Указанной документацией оформляются все операции по производству и выпуску продукции (работ, услуг), а также по расходованию материальных и прочих ресурсов, начислению амортизационных начислений и заработной платы, отражение прочих затрат. Относимые на объекты учета, затраты должны подтверждаться уполномоченными лицами в установленном порядке.
- Принцип соответствия затрат отчетному периоду. Принцип соответствия затрат отчетному периоду означает, что затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам, равномерно распределяются между ними и в соответствующей части ежемесячно включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
- Принцип адаптивности. Принцип адаптивности предполагает, что система является гибкой и может быть трансформирована в случае существенных изменений во внешней и внутренней среде. Данный принцип предусматривает возможность внесения изменений в Систему учета и распределения затрат с целью приведения ее в соответствие с изменившимися условиями.
Объекты учета затрат
Объект учета затрат представляет собой объект, на который относятся фактически возникшие затраты. В системе учёта и распределения затрат в качестве объектов учёта принимаются: продукция, работы, услуги, места возникновения затрат (далее – МВЗ), процессы, заказы и другие объекты.
Продукция представляет собой материальные ценности, производимые предприятием, пригодные и предназначенные для реализации и/или использования для собственных нужд. В зависимости от степени законченности производственного цикла продукция классифицируется следующим образом:
- готовая продукция – продукция, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов;
- полуфабрикаты - продукция, прошедшая один или несколько переделов (стадий обработки), и требующая дополнительной обработки для доведения до характеристик и параметров готовой продукции.
Работы представляют собой деятельность предприятия, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы заказчикам или использованы для собственных нужд предприятия.
Услуги представляют собой деятельность предприятия, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Заказ представляет собой задание на изготовление одного или группы изделий (выполнение работы, оказание услуги) с определенными характеристиками, устанавливаемыми заказчиком. Для определения себестоимости заказов учет затрат по ним ведется обособленно.
Место возникновения затрат (МВЗ) представляет собой пространственно и функционально разграниченные участки деятельности, по которым организуется учет затрат, в виде структурных подразделений (цехов, бригад и участков), технологических единиц (установок, агрегатов) или единиц, выполняющих какие-либо работы.
Процесс представляет собой устойчивую, целенаправленную совокупность взаимосвязанных, осуществляемых для достижения определенного результата операций, выполнение которых приводит к возникновению затрат.
Объекты калькулирования
Объект калькулирования - это объект, для которого необходимо исчислить себестоимость.
В системе учета и распределения затрат в качестве объектов калькулирования принимаются следующие объекты:
- продукция, работы, услуги;
- процессы;
- заказы.
Себестоимость рассчитывается как на весь объем производства (выпуска, отгрузки, реализации), так и на калькуляционную единицу. Под калькуляционной единицей понимается единица измерения объекта калькулирования, для которого исчисляется себестоимость. Калькуляционная единица, как правило, соответствует натуральному измерителю, принятому в технических стандартах и планах производства продукции, работ, услуг. В качестве калькуляционных единиц могут приниматься общепринятые условно-натуральные единицы.
Принципы организации учета затрат
Классификация и группировка затрат
Под классификацией затрат понимается их объединение в однородные группы по каким-либо признакам в зависимости от поставленных целей. Целью классификации затрат является определение их состава и требований к организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Система классификации и группировки затрат
Группировка затрат по признаку зависимости от уровня деловой активности позволяет определять уровень безубыточности и чувствительность себестоимости продукции (работ, услуг) по отношению к уровню деловой активности (объему производства и/или продаж продукции, работ, услуг), оптимизировать объем производства и анализировать изменение рентабельности при изменении уровня производственно-хозяйственной активности. Данная группировка затрат также может быть использована для формирования цен и тарифов на продукцию (работы, услуги).
Согласно данной классификации затраты относятся к одной из следующих групп:
Прямые и косвенные затраты
Критерием отнесения затрат к прямым или косвенным является характер связи между величиной затрат и объектом учета или калькулирования. Обязательным для классификации затрат по данному принципу является определение объекта, по отношению к которому осуществляется классификация затрат.
К прямым относятся затраты, возникновение которых непосредственно связано с каким-либо объектом учета (созданием, наличием, использованием, деятельностью или бездеятельностью, выбытием объекта учета), т.е. между возникновением затрат и данным объектом существует прямая связь. Прямые затраты относятся на объект учета, с которым связано их возникновение, непосредственно по фактической величине (при наличии организованного производственного учета – счетчиков, производственных учетных систем и т.д.) либо путем распределения фактической учтенной величины затрат в соответствии с утвержденными по объектам учета нормами и нормативами (в случае, если затраты по экономической сущности являются прямыми по отношению к объекту учета или калькулирования, однако раздельный учет по объектам невозможен или нецелесообразен в силу отсутствия технических возможностей).
К косвенным относятся затраты, возникновение которых не имеет непосредственной связи с каким-либо объектом учета (созданием, наличием, использованием, деятельностью или бездеятельностью, выбытием объекта учета), т.е. между возникновением затрат и данным объектом отсутствует прямая связь. Косвенные затраты относятся на объекты учета или калькулирования путем распределения пропорционально установленной экономически обоснованной базе.
Отнесение затрат к прямым или косвенным определяется объектом учета затрат (продукцией, работами, услугами, подразделениями, МВЗ, проектами, процессами, заказами и т.д.), причем одинаковые по содержанию затраты могут быть как прямыми (например, в узкоспециализированном производстве), так и косвенными (в производстве с широкой номенклатурой продукции).
Постоянные и переменные затраты
К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении уровня деловой активности. При этом величина таких затрат на одну калькуляционную единицу изменяется.
К переменным относят затраты, величина которых изменяется вместе с изменением уровня деловой активности. При этом целесообразно рассматривать переменные затраты как к уровню выпуска готовой продукции по предприятию в целом, так и по отношению к отдельным переделам (видам работ) внутри предприятия.
Первичные и вторичные
К первичным относятся затраты, представляющие собой стоимостную оценку ресурсов, приобретенных предприятием и использованных на производственные и/или хозяйственные нужды в течение отчетного периода. Данные затраты отражаются в течение отчетного периода по фактическому значению.
К вторичным относятся затраты, представляющие собой стоимостную оценку ресурсов, созданных внутри предприятия (организации) и использованных на производственные и/или хозяйственные нужды в течение отчетного периода. Данные затраты возникают в результате перераспределения затрат и отражаются в течение отчетного периода в количественной оценке. Фактическая величина таких затрат определяется после перераспределения.
Классификация по виду ресурсов
Группировка затрат по виду ресурсов позволяет получить детальную информацию об объемах их использования (как в целом по предприятию, так и по его отдельным структурным подразделениям) и осуществлять детальный анализ затрат различных объектов учета и калькулирования. В соответствии с данной классификацией затраты группируются по видам и элементам затрат.
Вид затрат представляет собой группировку ресурсов, однородных по экономическому содержанию. Затраты группируются по видам в соответствии с утверждаемым справочником видов затрат, утверждаемом в компании, причем группировка первичных и вторичных видов затрат осуществляется раздельно.
Элемент затрат представляет собой укрупненную группу первичных видов затрат. Формирование укрупненных групп первичных затрат (элементов затрат) позволяет получать информацию об объемах их использования в целом по предприятию и определять структуру себестоимости продукции (работ, услуг).
Классификация по направлению использования
Группировка затрат по направлению использования ресурсов позволяет определить назначение затрат и организовать контроль и анализ целевого использования ресурсов, сформировать и регулировать показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и отдельных подразделений. На основании этой группировки формируется плановая и фактическая калькуляция продукции (работ, услуг). Согласно данной классификации затраты группируются в соответствии с утверждаемым справочником статей затрат.
Классификация по местам возникновения затрат
Группировка затрат по местам возникновения (МВЗ) позволяет определить эффективность работы структурных подразделений (участков, отделов, бригад) и отдельных агрегатов, обеспечивать контроль над затратами отдельных объектов управления, а также аккумулировать различные затраты, связанные с определенным видом деятельности и распределять их на объекты калькулирования.
Группировка по местам возникновения затрат (иерархия МВЗ) строится в соответствии с финансовой и организационной структурами компании, а также технологией производства. Это дает возможность получения необходимой информации не только по отдельным МВЗ, но и по любым вышестоящим группам МВЗ, полностью охватывая всю хозяйственную деятельность предприятия.
Организация учета затрат по направлению использования ресурсов
В зависимости от направления использования ресурсов выделяются следующие статьи верхнего уровня:
- производство;
- управление предприятием;
- сбыт.
Целевым назначением процесса «Производство» является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг (как реализуемых сторонним потребителям, так потребляемых внутри предприятия). Совокупность затрат по данному процессу составляет затраты структурных подразделений предприятия на производство продукции (работ, услуг).
Целевым назначением процесса «Управление предприятием» является управление предприятием в целом. Совокупность затрат по данному процессу составляет общехозяйственные расходы.
Целевым назначением процесса «Сбыт» является реализация производимой продукции (работ, услуг). Совокупность затрат по данному процессу составляет коммерческие расходы.
Остались вопросы? Спросите у нас!
Независимо от размера и характера вашего бизнеса, мы можем удовлетворить все ваши потребности в бухгалтерском (финансовом) учете, от подготовки годовой и периодической консолидированной финансовой отчетности до ведения управленческого учета, управление процессами и бизнесом.
Чтобы заказать подготовку годовой и периодической консолидированной финансовой отчетности, ведение управленческого учета, управление процессами и бизнесом вы можете направить запрос на предоставление технико-коммерческого предложения (ТКП) по электронной почте «GL Group Consulting» – hello@glgroup.su или позвонить по телефону 8 (800) 555-38-12 – консультация специалиста GL Group, бесплатно!
